企业清算的财税处理

企业如果终止经营，就要到相关部门办理注销手续。在办理注销手续之前，企业要按照《中华人民共和国公司法》的相关规定对企业进行清算，完成清算期经济业务的账务处理和税务处理。只有完成清算期的财税处理，才可以到工商、银行、税务等部门办理注销手续。

一、企业清算的账务处理

企业进入清算期，清算组首先要接管清算企业全部财产，并对清算期发生的经济业务进行相关账务处理。清算期的会计账户设置与经营期会计账户的设置有所不同，可以在经营期的基础上增加、取消或合并一些账户，可以新增设置的账户有“清算费用”“土地转让收益”“清算损益”；可以取消设置的账户有“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“长期待摊费用”；由于清算报表简单化，可以把长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等投资类账户合并入投资账户。下面举例说明企业清算过程中的账务处理：

（一）编制清算企业终止经营日的资产负债表，编制方法与生产经营期编制资产负债的方法相同

甲公司2019年6月3日为终止经营日，于当日编制的资产负债表（简表）如表1所示：

（二）对企业清算期发生的经济业务进行账务处理

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甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，企业有两位投资者，其中张清芳占90%的份额，黄丽占10%的份额，在清算期间发生的经济业务及账务处理如下：

（1）出售存货，取得价款为25000元，增值税额3250元，该批存货成本为58055元。

借：银行存款28250

清算损益33055

贷：存货58055

应交税费—应交增值税（销项税额）3250

（2）出售固定资产，取得价款2000000元，增值税额260000元。该固定资产原值1600000，累计折旧362600。

借：银行存款2260000

累计折旧362600

贷：固定资产1600000

应交税费—应交增值税（销项税额）260000

清算损益762600

（3）收回应收账款2000元，另外1200元无法收回。

借：银行存款2000

清算损益1200

贷：应收账款3200

（4）以银行存款支付清算费用6000元、职工工资9436元、清算期增值税263250元，城市维护建设税18427.5元，教育费附加7897.5元，应付账款5000元。另应付账款623元无法支付。

借：应付账款623

贷：清算损益623

借：清算损益26325

贷：应交税费—城市维护建设税18427.5

教育费附加7897.5

借：清算费用6000

应付职工薪酬9436

应付账款5000

应交税费—应交增值税（已交税金）263250

应交税费—应交城市维护建设税18427.5

应交税费—应交教育费附加7897.5

贷：银行存款310011

（5）将清算费用转入清算损益，并结转清算损益账户。

借：清算损益6000

贷：清算费用6000

借：清算损益696643

贷：利润分配——未分配利润696643

（6）结转所有者权益。

借：实收资本1000000

盈余公积105467

贷：利润分配——未分配利润1105467

（7）缴纳清算年度所得税。

借：利润分配—未分配利润174160.75

贷：应交税费—应交所得税174160.75

借：应交税费—应交所得税174160.75

贷：银行存款174160.75

（8）分配剩余财产。

借：利润分配—未分配利润1895621.25

贷：银行存款1895621.25

二、企业清算的税务处理

（一）企业清算所得税的申报

清算期是一个完整的企业所得税纳税期间，企业清算所得税纳税申报表包括一张主表和三张附表，在进行申报时要先填制三张附表，主表中的数据根据附表数据自动生成。根据上述案例，甲公司企业清算所得税申报主表及附表填列如表2、表3、表4、表5所示：

（二）企业清算其他涉税事项的处理

企业清算过程中，除缴纳企业所得税外，还可能会涉及其他税种，主要有增值税及各种附加、土地增值税、印花税等。

1.其他税种的税务处理

企业清算过程中，可能会涉及其他税种：出售存货、固定资产、无形资产等资产要缴纳增值税，同时还要缴纳城市维护建设税和教育费附加；转让房屋、建筑物、构筑物以及地面附着物及土地使用权取得增值额，要缴纳土地增值税；发生定合同、办理证照等业务要缴纳印花税。

2.雇员和股东的涉税事项

企业员工在清算过程中收到的生活补助和一次性补偿金，要缴纳个人所得税，对于破产企业的一次性安置费可以免征个人所得税。

企业股东分为法人股东和个人股东，如果清算中还有剩余财产可供股东分配，则要按股东出资比例进行剩余财产分配。对于法人股东用分到的剩余财产减去初始投资成本和股息所得（留存收益*投资比例）作为投资资产转让所得，缴纳企业所得税；对于个人股东对收到的剩余财产要按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

作者：范颖茜；单位：辽东学院；来源：老字号品牌营销